Учиться в России!
Регистрация »» // Логин:  пароль:

Федеральный правовой портал (v.3.2)
ПОИСК
+ подробный поиск
Подняться выше » Главная/Все книги/

Источник: Электронный каталог отраслевого отдела по направлению «Юриспруденция»
(библиотеки юридического факультета) Научной библиотеки им. М. Горького СПбГУ

Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности :

АР
Г582 Гогин, А. А. (Александр Александрович).
Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности :
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук. Специальность 12.00.01 - Теория
и история права и государства ; История правовых учений /А.
А. Гогин ; Науч. рук. Р. Л. Хачатуров. -Саратов,2002. -21 с
.-Библиогр. : с. 20 - 21.
Материал(ы):
  • Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности.
    Гогин, А. А.

    Гогин, А. А.

    Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности : Автореферат диссертации на соискание ученой степени  кандидата юридических наук.

    Актуальность исследования

    Исследование проблем юридической ответственности всегда привлекало к себе внимание ученых в силу их несомненного теоретического и практического интереса. В теории права традиционно значительное внимание уделялось понятию юридической ответственности, ее основаниям, содержанию, формам реализации, санкциям и наказанию. Юридическая ответственность - важнейший институт любой правовой системы, один из сущностных признаков права, необходимый элемент механизма его действия. Указанные проблемы исследовались как на теоретическом, так и на отраслевом уровне. Уже много лет существует мнение, что в юридической практике применимы пять видов юридической ответственности: уголовная, гражданско-правовая, административная, дисциплинарная, материальная.

    Между тем за последние годы накоплен значительный теоретический и эмпирический материал, свидетельствующий о том, что прежняя классификация видов юридической ответственности явно устарела. Изменения в политической и экономической структуре российского общества настоятельно требуют выработки новых подходов к оценке и изучению видов юридической ответственности. Реалии общественного развития вызвали к жизни налоговую ответственность, которой свойственны все функции, присущие юридической ответственности: карательная, регулятивная, превентивная, восстановительная и воспитательная. Налоговая ответственность в полной мере отвечает требованиям законности, справедливости, иным принципам права. В правоприменительной практике налоговые споры занимают значительное место.

    Известно, что посредством налогов перераспределяется большая часть национального дохода страны. Но правонарушения в сфере экономической деятельности - действительность современной общественной жизни. Масштабы экономической преступности и иных правонарушений в этой области достиг-

    3

    ли такого уровня, что они способны влиять на характер и направленность самих реформ. Налоги и другие обязательные платежи - это источник пополнения федерального, региональных и местных бюджетов. Однако собрать установленные налоги в полном объеме не удается из-за уклонения налогоплательщиков от их уплаты.

    Налоговые правонарушения характеризуются высокой латентностью и являются трудно доказуемыми. Правонарушители научились грамотно вести свою защиту, искажать бухгалтерскую документацию и уходить от ответственности. В такой ситуации у государства, безусловно, возникла острая необходимость принятия мер по защите своих интересов.

    Можно утверждать, что появление новой сферы общественных отношений или усиление их значимости неизбежно влекут за собой создание новых структурных частей системы права. Все вышеизложенное позволяет говорить об актуальности темы диссертационного исследования.

    Разработанность темы

    В современных условиях большой вклад в развитие теории юридической ответственности вносит Конституционный Суд РФ, который стоит на позициях признания принципа взаимной правовой ответственности государства и личности, паритетных начал в их взаимоотношениях. В Российской Федерации признан институт конституционной ответственности. На повестке дня появилась сравнительно новая проблема в теории права - ответственность в законотворчестве. Обсуждаются предложения по созданию механизма юридических и политических мер ответственности российского парламента за деятельность сформированного им правительства.

    С начала девяностых годов двадцатого века получила признание эколого-правовая ответственность. Ряд публикаций посвящен вопросам таможенной, бюджетной, финансовой, процессуальной ответственности. За последнее десятилетие в нашей стране в соответствии с требованиями времени стреми-

    4

    тельными темпами сложились налоговые правоотношения и ученые-правоведы стали рассматривать налоговое право как правовую подотрасль с перспективой дальнейшего ее развития в отрасль права. Налоговое право по своей социальной и общественной значимости быстро перешагнуло первоначально установленные для него рамки. В настоящее время оно включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов, систему законодательных актов по вопросам налогообложения.

    В теоретическом плане это углубляет наши представления о характере правового регулирования и механизме воздействия юридических норм на поведение членов общества. Данные вопросы уже получили некоторое освещение в исследованиях российских ученых-правоведов. Нами предпринята попытка рассмотреть существующую проблему в теоретическом плане и доказать на основе фактов, соответствующих нормативно-правовых актов и сопоставления различных точек зрения самостоятельность нового вида юридической ответственности - налоговой ответственности. Все изложенное и объясняет выбор темы данного диссертационного исследования.

    Цель исследования - проанализировать категорию "налоговая ответственность" с учетом современного состояния юридической науки и разработать на этой основе предложения и рекомендации научно-практического характера как для правотворческой, так и для правоприменительной практики. Поставленная цель достигается путем решения конкретных задач исследования: рассмотреть эволюцию теоретических разработок категории "юридическая ответственность"; выявить взаимосвязь различных ее видов между собой, существующее между ними сходство и принципиальные различия, соотношение налоговой ответственности и государственного принуждения; проанализировать теоретические конструкции классификации налоговой ответственности в российском праве; выработать рекомендации по совершенствованию определенных понятий

    5

    в налоговом праве и процесса применения мер налоговой ответственности в отношении юридических и физических лиц.

    Нормативно-правовую основу диссертации составляет Конституция РФ, действующее законодательство Российской Федерации - налоговое, финансовое, бюджетное, таможенное, гражданское, административное, уголовное, процессуальное и пр.; Указы Президента РФ и другие подзаконные нормативные акты. Диссертант обращается также к решениям Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ.

    Методологическую основу диссертации составила материалистическая диалектика. Автор использовал также общенаучные и частнонаучные методы познания. Так, сочетание общенаучных методов анализа и синтеза дало возможность сформулировать позицию в отношении понятия налоговой ответственности, оснований налоговой ответственности, понятия должностного лица в налоговых правоотношениях и др. Системный подход применялся при анализе проблем налоговой ответственности как на общетеоретическом, так и на отраслевом уровне. Обращение к методу моделирования способствовало выявлению взаимосвязи налоговой ответственности с другими видами юридической ответственности. Применение названных методов позволило сделать теоретические обобщения, сформулировать конкретные рекомендации по совершенствованию действующего законодательства.

    Теоретическую базу нашего исследования составляют труды в области общей теории права и отраслевых юридических наук, в частности, работы таких ученых, как С.С. Алексеев, С.Н. Братусь, В.К. Бабаев, М.И. Байтин, В.Т. Базылев, Д.Н. Бахрах, A.B. Брызгалин, К.С. Вельский, Б.В. Волженкин, В.М. Ведяхин, Н.В. Витрук, Д.В. Винницкий, Л.Д. Гаухман, В.П. Грибанов, Е.Ю. Грачева, А.И. Денисов, А.Ф. Ефремов, Б.В. Ерофеев, И.М. Зайцев, И.И. Кучеров, Ю.А. Крохина, В.Н. Кудрявцев, Ю.В. Кудрявцев, М.В. Карасева, В.М. Лазарев, О.Э. Лейст, H.A. ЛОпашенко, ДА. Липинский, В.Д. Ла-

    6

    ричев, Н.И. Матузов, Н.С. Малеин, A.B. Малько, В.М. Манохин, СВ. Максимов, A.C. Мордовец, В.В. Мальцев, И.С. Ной, A.C. Пиголкин, С.Г. Пепеляев, В.В. Похмелкин, И.Н. Сенякин, В.М. Сырых, И.С. Самощенко, Ю.А. Тихомиров, В.А. Тархов, Е.В. Черных, A.C. Шабуров, Р.Л. Хачатуров, Н.И. Химичева, В.А. Хохлов, М.С. Явич, Р.Г. Ягутян, В.А. Якушин и другие.

    Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих выносимых на защиту положениях:

    - налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности, содержащим в себе позитивную и негативную формы реализации, которые, в свою очередь, имеют различные категории проявления и определенные границы. Налоговая ответственность имеет три основания: нормативное, фактическое и процессуальное, применяемые в строго изложенной последовательности. Отсутствие хотя бы одного из них делает применение мер ответственности нереальным. Налоговая ответственность выполняет не только превентивную и карательную функции, но и восстановительную. Реализация указанных функций ведет к укреплению законности и правопорядка в Российском государстве;

    - для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые отношения. Сокращение налоговых льгот сделает налоговую систему более нейтральной и справедливой по отношению к отдельным участникам экономической деятельности. Кроме того, это поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, а главное - расширит налогооблагаемую базу, т.к. складывающаяся в стране экономическая ситуация требует принятия всесторонних мер по полной мобилизации налоговых поступлений в бюджеты всех уровней;

    - впервые дается понятие должностного лица в налоговых правоотношениях. Должностными лицами признаются руко-

    7

    водители организации (директор, управляющий, главный (старший) бухгалтер), имеющие, согласно служебному статусу, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество; постоянно или временно выполняющие управленческие и организационно-хозяйственные функции, влекущие юридически значимые последствия, связанные с распоряжением финансовыми, материальными, трудовыми и иными ресурсами; несущие персональную ответственность за соблюдение требований налогового законодательства РФ;

    - исследуются место и роль налоговой ответственности в системе юридической ответственности. Определяется, что правовое регулирование отношений по взиманию налогов осуществляется прежде всего налоговым, а не административным, уголовным или иным законодательством. Налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, является первичным по отношению к уголовному или административному правонарушению, что свидетельствует о самостоятельности налоговой ответственности как вида юридической ответственности с наличием всех необходимых признаков;

    - Налоговый кодекс РФ сохранил в себе многие положения предшествующего налогового законодательства, оправдавшие свое предназначение, которые, таким образом, могут рассматриваться в преемственном ключе. Поэтому к системе санкций налогового законодательства, помимо штрафов, относятся пени, предусмотренные в НК РФ. Это позволяет выделить целый комплекс правотворческих, правоприменительных и правоохранительных проблем, актуальных как для общей теории государства и права, так и для отраслевых юридических наук;

    - налоговая ответственность - это правовая обязанность субъекта действовать в строгом и точном соответствии с требованиями налогового законодательства РФ, а в случае их неисполнения претерпевать лишения личного и имущественного характера, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм.

    8

    Научно-практическая значимость диссертации состоит в том, что ее положения могут быть использованы в дальнейшей разработке теории юридической ответственности и ее видов, теории правовых норм и теории правонарушений; рекомендации по совершенствованию налогового законодательства РФ - в правотворческой деятельности; результаты проведенного исследования - при преподавании курсов "Теория государства и права", "Финансовое право", "Административное право", "Налоговое право" и спецкурсов, посвященных юридической ответственности.

    Материалы диссертации прошли апробацию на научных конференциях преподавателей юридических вузов Самары и Тольятти, а также изложены в 13 научных статьях.

    Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

    Содержание работы Во введении обосновывается актуальность исследуемой темы, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования, раскрывается научная новизна и формулируются положения, выносимые на защиту.

    Первая глава - "Ответственность по налоговому праву как вид юридической ответственности".

    Первый параграф - "Понятие налоговой ответственности"

    - посвящен анализу видов юридической ответственности, исследованию признаков юридической ответственности как важнейшего института российской правовой системы. В нем отмечается, что за последние годы накоплен значительный теоретический и эмпирический материал, свидетельствующий о том, что радикальные изменения в экономической и политической жизни российского общества способствовали возникновению новых видов юридической ответственности, среди

    9

    которых особое место по своей значимости занимает налоговая ответственность.

    Как известно, юридическая ответственность наиболее конкретно и всесторонне отражает сущность права, его функции, принципы и назначение в обществе. В связи с этим в теории права и отраслевых юридических науках сложились два подхода к данному явлению. Представители первого направления связывают юридическую ответственность только с правонарушением (негативная ответственность). Другие ученые считают, что юридическая ответственность ориентирована не только на прошлое поведение субъекта права, но и на настоящее и будущее (позитивная ответственность). В своем исследовании мы исходим из того, что юридическая ответственность представляет собой единое целое, но имеющее две формы реализации - негативную и позитивную. Это в полной мере относится к налоговой ответственности.

    На первом этапе формирования налогового права как подотрасли финансового права ответственность за налоговые правонарушения являлась разновидностью административной ответственности. С введением в действие первой части НК РФ налоговая ответственность стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Она обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности в целом:

    а) представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);

    б) наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

    в) применяется специальными органами;

    г) состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

    д) применяемые санкции строго определены законом.

    Как и другие виды юридической ответственности, налоговая ответственность строится на принципах законности, справедливости, неотвратимости, индивидуализации, виновности

    10

    деяния. В НК РФ нашел закрепление важнейший принцип юридического процесса - презумпции невиновности. Он мог бы остаться декларативным, если бы в кодексе не появилось понятие налогового процесса, то есть урегулирования процедуры производства по делам о налоговых правонарушениях.

    Второй параграф "Налоговая ответственность в системе юридической ответственности" посвящен определению места и роли нового вида ответственности, соотношению ее с другими видами юридической ответственности. НК РФ говорит об установлении самостоятельной налоговой ответственности как нового вида ответственности.

    Налоговая ответственность органически вошла в систему юридической ответственности нашего государства, представляющую собой совокупность и взаимодействие норм, институтов и отдельных ее видов, соблюдение которых обеспечивает правопорядок, а применение при совершении правонарушения восстанавливает правопорядок. Системное единство юридической ответственности обеспечивается предметом и методом правового регулирования и едиными принципами ответственности.

    В аспекте налоговой ответственности под предметом правового регулирования понимаются общественные отношения, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных физических и юридических лиц к ответственности за совершенные налоговые правонарушения.

    Третий параграф "Основания налоговой ответственности по налоговому праву". Для позитивной формы реализации налоговой ответственности достаточно нормативного основания. Она не связана с правонарушением, так как отсутствие противоправных действий свидетельствует о высокой степени ответственности личности, что является типичной формой поведения большинства налогоплательщиков РФ.

    Негативная форма реализации налоговой ответственности имеет три основания:

    11

    а) нормативное, представляющее собой систему норм, которые ее регулируют;

    б) фактическое - налоговое правонарушение;

    в) процессуальное - совокупность норм, содержащихся в НК РФ и строго регламентирующих процедурную сторону налогового контроля, а также порядок привлечения к ответственности.

    Для реализации ответственности требуется наличие всех трех оснований и только в такой последовательности: правовая норма - противоправное деяние - взыскание, предусмотренное нормами НК РФ.

    Нормативная основа налоговой ответственности представляет собой систему действующих юридических норм, которые содержат в себе составы налоговых правонарушений, структуру налоговых санкций и принципы их наложения, права и обязанности сторон, порядок привлечения к ответственности и ее процессуальную форму. Главное место среди нормативно-правовых актов занимает НК РФ. Совершенствование законодательства о налогах и сборах идет путем кодификации, а не развития подзаконного нормотворчества, которому отведена исключительно подчиненная роль. Подзаконные ведомственные акты являются вспомогательной частью нормативной основы налоговой ответственности.

    Говоря о фактическом основании ответственности, необходимо определить состав налогового правонарушения. Это совокупность общих, однородных условий, наличие которых обязательно для возложения ответственности на нарушителя налоговых прав и обязанностей. Ими являются:

    а) наличие прав и обязанностей, нарушение которых влечет за собой возложение на нарушителя налоговой ответственности;

    б) противоправное нарушение лицом возложенных на него налоговых обязанностей;

    в) наличие вреда;

    г) наличие причинной связи между противоправным поведением нарушителя и наступившими вредными последствиями;

    д) наличие вины правонарушителя.

    12

    До принятия НК РФ действовал принцип объективного вменения, когда вина налогоплательщика не играла никакой роли. Компетентные органы придерживались той точки зрения, что основанием для применения штрафных санкций является факт нарушения организацией или физическим лицом налогового законодательства. Ныне действующий принцип осуждения за вину создает прочные гарантии от необоснованного привлечения невиновного к ответственности. По российскому налоговому законодательству вина в совершении правонарушения - такой же факт объективной действительности, как и факт совершения правонарушения.

    Для реальной защиты прав требуются конкретные юридические процедуры, способные обеспечить практическое исполнение предписаний законодательства. В НК РФ установлены процессуальные нормы, регулирующие производство по делам о налоговых правонарушениях, которые имеют особую специфику. Суровость материально-правовых норм компенсируется демократизмом процедурных правил.

    Вторая глава - "Правоотношения налоговой ответственности".

    Первый параграф - "Субъекты правоотношения ответственности по налоговому праву" - посвящен физическим и юридическим лицам, которые, согласно НК РФ, могут быть субъектами налоговых правонарушений.

    Субъектами налоговых правоотношений являются:

    а) налогоплательщики - организации, то есть юридические лица и иные коллективные субъекты, граждане, частные предприниматели;

    б) налоговые агенты - частные предприниматели, организации;

    в) представители налогоплательщика или налогового агента - физические лица, организации, частные предприниматели;

    г) государственные органы, являющиеся правомочной стороной налогового правоотношения и полномочными представителями государства.

    13

    Это органы государственной налоговой службы, таможенные и финансовые органы, органы казначейства. Субъектом налогового правонарушения может являться деликтоспособное физическое лицо или организация - юридическое лицо.

    Признаки, присущие физическому лицу как субъекту налоговой ответственности, подразделяются на две группы: общие и специальные. Общими являются такие признаки, которыми должно обладать любое лицо, привлекаемое к налоговой ответственности. По смыслу российского законодательства их два: достижение определенного возраста и вменяемость.

    Недостатком НК РФ является то, что он не решает в полной мере проблему налоговой праводееспособности. Так, в ст. Ill HK РФ среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, называется болезненное состояние, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими.

    Диссертант считает, что такая трактовка одного из признаков налоговой дееспособности сформулирована законодателем расплывчато и неконкретно. В НК РФ требуется внести четкое понятие вменяемости как безусловный общий признак, характеризующий физическое лицо - субъекта налоговой ответственности.

    Специальные признаки, присущие физическим лицам как субъектам налоговых правоотношений, также разделяются на группы:

    а) служебное положение (должностное лицо организации или учреждения, работник предприятия торговли, предприниматель и пр.);

    б) прошлое противоправное поведение (субъект ранее привлекался к налоговой ответственности, в том числе и к уголовной на основании ст. 198, 199 УК РФ, имеет непогашенную или не снятую установленным образом судимость и др);

    в) иные стороны правового статуса граждан (иностранец или лицо без гражданства, государственный служащий и т.д.);

    г) специальный процессуальный статус (свидетель, эксперт, переводчик).

    Юридические лица также обладают общими и специальными признаками в зависимости от выполняемых ими функций -публичных или частных.

    В отечественном законодательстве нет единого распространенного на все отрасли права определения термина "должностное лицо". В НК РФ необходимо закрепить свое определение должностного лица.

    Налоговые органы являются правомочной стороной не только налоговых правоотношений, но и налоговой ответственности. При нарушении оснований и порядка привлечения к налоговой ответственности действия налоговых органов могут быть обжалованы как незаконные, что закреплено в ст. 137-142 НК РФ.

    Таким образом, налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков, на которых, согласно НК РФ, возложена обязанность по уплате налогов. Это юридические и физические лица. К категории юридических лиц относятся предприятия, организации, учреждения, функционирующие на территории РФ, независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, и т.д. Субъектами налоговой ответственности являются также физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ.

    Второй параграф - "Объекты правоотношения ответственности по налоговому праву"- посвящен анализу объекта правоотношения ответственности как наиболее мало изученному в науке налогового права. Правоотношение является следствием регулирования нормами права общественных отношений. Объектом налогового правоотношения будет поведение его участников, направленное на исполнение обязанности, закрепленной в ст. 57 Конституции РФ, посредством перечисления в пользу государства той части своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну.

    15

    Статистика свидетельствует, что в нашей стране наблюдается постоянный рост налоговых правонарушений. Их общим объектом является экономическая система Российской Федерации, которая охватывает все стороны общественной жизни в их органической взаимосязи и взаимозависимости.

    В юридической науке преобладает позиция, разделяемая автором, что под родовым объектом понимается совокупность однородных (однотипных) и взаимосвязанных общественных отношений, охраняемых законом от противоправных посягательств, наносящих ущерб интересам граждан и государства. Анализ норм НК РФ дает возможность сгруппировать налоговые правонарушения в соответствии с родовыми объектами.

    К первому родовому объекту относятся нарушения, связанные с посягательством на правоотношения, обеспечивающие уплату налога. Это наносит прямой ущерб государству в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов с юридических и физических лиц.

    Второй родовой объект - это нарушения, посягающие на правоотношения, регламентирующие порядок проведения налогового контроля (учет налогоплательщиков) и порядок проведения налоговых проверок.

    Третий параграф - "Содержание правоотношения ответственности по налоговому праву" - посвящен анализу прав и обязанностей субъектов правоотношения ответственности как одному из наиболее спорных в теории права. Прежде всего налоговые правоотношения принадлежат к группе материальных правоотношений, т.е. урегулированных нормами НК РФ, непосредственно определяющими права, обязанности и ответственность субъектов. Кроме того, у лица, признаваемого в силу закона налогоплательщиком и имеющего тот или иной объект налогообложения, возникает обязательство уплатить строго определенную денежную сумму, именуемую налогом. Это безусловный признак того, что налоговые правоотношения носят ярко выраженный денежный характер и принадлежат к группе имущественных отношений. Налоговые право-

    16

    отношения выражаются в публично-правовой форме, которая связывает все разнородные права и обязанности в едином содержании.

    Налоговое отношение входит в категорию "властеотношений", что в теории и практике рассматривается как отношения, в которых отсутствует юридическое равенство сторон. Из публично-правового характера данной юридической категории исходит еще один признак формы налогового правоотношения: в нем всегда в том или ином объеме выражен государственный интерес как единственного носителя публичной власти. Особой чертой, характеризующей самостоятельность налоговых правоотношений, служит то, что они возникают независимо от согласия или желания налогоплательщика.

    Признаками, отличающими субъектов налогового правоотношения от субъектов гражданских правоотношений, будут следующие:

    а) обязательное участие государства как властного субъекта;

    б) субординационный характер отношений сторон, при котором государство действует методом властных предписаний;

    в) неравномерное распределение прав и обязанностей между сторонами;

    г) возникновение налогового правоотношения независимо от воли налогоплательщика.

    Налоговая ответственность как охранительное правоотношение имеет три стадии.

    К первой относится анализ фактических обстоятельств по конкретному правоотношению, что позволяет установить факт правонарушения, если он имел место.

    После установления факта правонарушения и его оценки, на второй стадии правоотношения налоговой ответственности, налоговый орган предпринимает соответствующие действия, касающиеся ее реализации, причем общие положения НК РФ конкретизируются применительно к каждому непосредственному случаю правонарушения.

    Третья стадия налоговой ответственности представляет собой фактическую реализацию того карательного воздействия, которое было назначено актом применения нормы, определенной в НК РФ. Таким образом, налоговая ответственность есть охранительное правоотношение, возникающее между нарушителем и государством. Это правовое последствие, результат применение норм НК РФ к лицу, совершившему правонарушение, в чем и состоит смысл ретроспективной налоговой ответственности .

    Третья глава - "Санкции в налоговом праве".

    Первый параграф - "Понятие санкций в теории права" - посвящен выявлению места и роли санкций в системе российского права. Обсуждение вопроса о понятии санкций необходимо начинать с установления роли, которую играет правовая норма. Норма права есть официальное выражение государственной воли, которая отличается формальной определенностью и является единственной в ряду социальных норм, которая охраняется от нарушений принудительной силой государства.

    В структуре правовой нормы могут быть выделены три конструктивных элемента:

    а) гипотеза содержит перечень условий, при наличии или отсутствии которых реализуется норма;

    б) диспозиция, содержащая правило поведения, по которому должны действовать участники правоотношения;

    в) санкция указывает на возможные неблагоприятные последствия, возникающие вследствие нарушения диспозиции правовой нормы.

    Сущность штрафных санкций состоит в каре, общей и частной превенции правонарушений и в возможном исправлении виновных лиц. Четкое указание в законе оснований реализации санкций является одной из гарантий законности их применения.

    Санкция - это мера юридической ответственности, содержащаяся в правовых нормах, установленных законами Россий-

    18

    ской Федерации, которые предусматривают для правонарушителя негативные последствия в виде лишений морального, материального и физического характера.

    Второй параграф - "Виды санкций в налоговом праве" - посвящен исследованию санкций, предусмотренных нормами НК РФ. Система правовых норм, содержащихся в кодексе, свидетельствует о том, что применение налогового взыскания материализует правовую оценку, которая была дана правонарушению и личности правонарушителя в ходе расследования дела и вынесения по нему решения.

    В ст. 114 НК РФ отмечается, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, установленных законом.

    Характерная особенность, отличающая налоговое законодательство от административного, состоит в том, что оно не предусматривает иных видов взысканий, таких, как предупреждение, конфискация, административный арест и т.д.

    По мнению автора, штраф - это санкция, имеющая денежный характер, которая применяется за различные виды налоговых правонарушений, предусмотренных нормами НК РФ и других законов, но не единственная. Пеня, предусмотренная в НК РФ для защиты налоговых правоотношений, применяется в случае нарушения налогоплательщиком (физическим и юридическим лицом) своих обязанностей по уплате налогов и сборов точно и в срок, а по своему внутреннему содержанию представляет собой разновидность штрафа с особым порядком исчисления. Эта мера ответственности, как и штраф, применяется за виновное противоправное деяние.

    К системе санкций налогового законодательства следует отнести штрафы и пени, предусмотренные в НК РФ.

    В заключении подводятся итоги исследования, формулируются теоретические выводы.

    19

    По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

    1. О понятии противоправного поведения//Современные интенсивно развивающие технологии обучения в высшем образовании: Тезисы докладов научно-методической конференции. - Тольятти: Поволжский технологический институт сервиса, 1999. - 0,2 п.л.

    2. О нормативно-правовой базе экономической функции государства. Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка: Всероссийская научно-практическая конференция. 1999 г.: Сборник материалов. Ч. 1. ГАСБУ и др.- Тольятти, 1999.-0,1 п.л.

    3. О правоохранительной функции государства//Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 6. -Тольятти, 1999. - 0,1 п.л.

    4. К вопросу о понятии налоговой ответственности// Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 9. - Тольятти, 2000. - 0,5 п.л.

    5. О субъектах налоговой ответственности//Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. П.Тольятти, 2000. -1,0 п.л.

    6. Основания ответственности по налоговому праву//Вест-ник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 13. - Тольятти, 2001. -1,0 п.л.

    7. Содержание правоотношения ответственности по налоговому праву// Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 14. - Тольятти, 2001. -1,1 п.л.

    8. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности// Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 15. - Тольятти, 2001. - 0,9 п.л.

    9. Виды санкций в налоговом праве//Вестник Волжского унта им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 16. - Тольятти, 2001. -1,1 п.л.

    10. Понятие санкций в теории права//Вестник Волжского унта им. В.Н. Татищева. Сер. "Юриспруденция". Вып. 17. - Тольятти, 2001.-1,0 п. л.

    20

    11. Об ответственности должностных лиц за нарушение налогового законодательства/Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка: Сборник научных трудов ПТИС. Вып. 8. - Тольятти: Изд-во ПТИС, 2001. - 0,4 п.л.

    12. О существенной правовой ошибке в проекте Закона "О бухгалтерском учете"//Вестник профессионального бухгалтера. № 1 (4). - Самара, 2001. - С. 14-15.

    13. Об уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства//Вестник профессионального бухгалтера. № 1 (4). - Самара, 2001. - С. 20-21.

    21

Информация обновлена:31.01.2002


Сопутствующие материалы:
  | Персоны | Защита диссертаций 
 

Если Вы не видите полного текста или ссылки на полный текст книги, значит в каталоге есть только библиографическое описание.

Copyright 2002-2006 © Дирекция портала "Юридическая Россия" наверх

Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
Rambler's Top100 Яндекс цитирования

Редакция портала: info@law.edu.ru
Участие в портале и более общие вопросы: reception@law.edu.ru
Сообщения о неполадках и ошибках: system@law.edu.ru