Учиться в России!
Регистрация »» // Логин:  пароль:

Федеральный правовой портал (v.3.2)
ПОИСК
+ подробный поиск
Подняться выше » Главная/Все книги/

Источник: Электронный каталог отраслевого отдела по направлению «Юриспруденция»
(библиотеки юридического факультета) Научной библиотеки им. М. Горького СПбГУ

Налогово-правовые методы регулирования оборота алкогольной продукции в Российской Федерации :

АР
Ф753 Фокин, В. М. (Владимир Маратович)
Налогово-правовые методы регулирования оборота
алкогольной продукции в Российской Федерации :Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата
юридических наук. Специальность 12.00.14 - Административное
право ; Финансовое право ; Информационное право /В. М.
Фокин ; Науч. рук. С. Г. Пепеляев ; Российская академия
наук. Институт государства и права. -М.,2001. -29 с.-
Библиогр. : с. 28 - 29.4. ссылок
Материал(ы):
  • Налогово-правовые методы регулирования оборота алкогольной продукции в Российской Федерации.
    Фокин, В. М.

    Фокин, В. М.

    Налогово-правовые методы регулирования оборота алкогольной продукции в Российской Федерации : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

    3

    Актуальность. В условиях демократизации общества и экономической свободы налогообложение выдвигается на ведущие позиции среди средств воздействия на экономическую деятельность. Налог часто используется уже не только как средство пополнения бюджета, но и как мощный регулятор общественных отношений в экономической сфере жизни общества.

    Анализ действующего законодательства показывает, что для государственного регулирования экономической деятельности используются самые разнообразные приемы. Между тем, экономико-правовая природа налога позволяет предположить, что налог может быть рассмотрен как универсальный инструмент реализации задач государства.

    Налогообложение торговли алкогольными напитками с точки зрения пополнения бюджета всегда имело для государства стратегическое значение. По данным Бюджетного департамента Минфина России с учетом душевого потребления (14,5л) населением России было затрачено в 1993 году на алкогольные напитки 12,9 триллионов рублей[1]. В государственный бюджет должно было поступить в виде акцизного сбора около половины указанной суммы, а реально поступило 1,1 триллиона рублей. Необходимость контроля за полнотой налогообложения, а также социальные последствия потребления алкогольной продукции вынуждают государство совершенствовать средства регулирования и контроля хозяйственной деятельности в области оборота алкогольной продукции. Изучение

    4

    споров в сфере оборота алкогольной продукции (101 случай спора), рассмотренных с 1997 года федеральными арбитражными судами округов, выявило, что их основной причиной было несовершенство нормативных актов по налогообложению алкогольной продукции. Проанализированные многочисленные судебные споры также демонстрируют наличие существенных проблем в области налогообложения и государственного регулирования оборота алкогольной продукции. Вопрос о нарушениях прав налогоплательщиков в сфере оборота алкогольной продукции рассматривался даже Конституционным Судом Российской Федерации[2]. Поэтому налогообложение оборота алкогольной продукции было выбрано в качестве области для исследования регулирующего воздействия налога, его функций и пределов.

    Проведенный анализ действующего законодательства Российской Федерации в области налогообложения подакцизных товаров (на примере алкогольной продукции) позволил выявить, что налоговые нормы воздействуют не только на экономические отношения, но и затрагивают социальную сторону жизни общества, выступают регулятором общественных отношений в целом.

    Функции налогов начали изучать основоположники экономических теорий: классической - А. Смит, ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Миль,

    5

    кейнсианской - Дж. Кейнс, выдающиеся российские исследователи С.И. Иловайский и получили дальнейшее развитие в трудах А.И. Буковского, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, В.Н. Твердохлебова, П.В. Микеладзе, К.Ф. Шмелева, А.А. Тривуса, В.В. Дитмана, И.Х. Озерова, развиты в работах наших современников А.З. Дадашева, С.А. Недорезова, Е.В. Покачаловой, В.М. Родионовой, В.В. Глухова, И.В. Дольдэ, В.М. Пушкаревой, А.В. Брызгалина, Н.П. Кучерявенко, И.Н. Куксина, Т.Ф. Юткиной, С.Г. Пепеляева, Е.Ю. Грачевой, М.В Романовского и других. Несмотря на то, что проблема функций налога изучается уже на протяжении довольно продолжительного времени, исследователи не пришли к единому мнению как относительно количества функций налога, так и их взаимозависимости и приоритетности. Так, в одном случае ученые выделяют три функции: фискальную, распределительную и стимулирующую, в другом - добавляют к названным еще две: контрольную и поощрительную, в третьем - рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную функцию. Иногда выделяют ещё большее количество функций налога: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, правовую и внешнеэкономическую.

    Функции налога не были предметом специальных исследований российских юристов. Имеющиеся суждения носят фрагментарный описательный характер. Таким образом, вопрос о количестве и видах функций налога остается открытым.

    В отношении особой значимости фискальной функции налога исследователи в основном друг с другом соглашаются, но мнение о

    6

    регулирующей функции налога не является единым: различно и содержание, вкладываемое в понятие «регулирующая функция», и место, отводимое этой функции.

    Уяснение регулирующей функции налога связано с выявлением роли налогообложения в социально-экономической жизни общества. На возможность регулирования общественных отношений посредством налогов обратили внимание ученые в конце 19 века. Однако, анализ научных исследований показал, что в современной России наиболее интенсивное изучение регулирующей функции налога стало проводиться в последние пять лет. В то же время, разрозненность мнений свидетельствует об отсутствии единого подхода к изучению функций налога. До настоящего времени не изучено, как регулирующая функция реализуется в законодательстве, какие юридические приемы, способы при этом используются, какие правовые принципы при этом должны соблюдаться. Не проведен анализ особенностей регулирующей функции по сравнению с фискальной. Научный подход к изучению регулирующей функции налога позволил бы конкретизировать возможности налога как инструмента воздействия на общественную жизнь общества, разработать дополнительные критерии соответствия налогообложения принципу законности, точнее прогнозировать и последствия изменения налогообложения и регулировать его.

    Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических правовых основ воплощения регулирующей функции налога на примере налогообложения оборота алкогольной продукции; теоретический анализ правовых аспектов реализации регулирующей функции налогов в законодательстве.

    7

    В соответствии с целью в работе решались следующие задачи:

    1. изучить правовую природу регулирующей функции налога на примере оборота алкогольной продукции; определить соотношение функций налога;

    2. выявить место и роль регулирующей функции налогообложения;

    3. определить способы и формы реализации регулирующей функции в законодательстве о налогах и сборах;

    4. выявить пределы реализации регулирующей функции налога и дать их классификацию на примере налогообложения оборота алкогольной продукции на территории Российской Федерации;

    5. разработать рекомендации по совершенствованию действующего законодательства о налогах и сборах в отношении реализации регулирующей функции налога.

    Объектом исследования избраны налоговые правоотношения, комплекс прав и обязанностей государства и налогоплательщика по поводу установления, взимания, изменения налога и налогового контроля, нормы административного и финансового права на примере сферы оборота алкогольной продукции. В качестве предмета настоящего исследования избрано налогообложение деятельности, связанной с оборотом алкогольной продукции на территории Российской Федерации.

    Методическая и эмпирическая база исследования.

    Методической основой исследования являются методы: сравнительного правоведения, исторический, логический, статистический. В качестве теоретической основы работы послужили научные труды отечественных авторов в области налогового, административного, финансового права. Широко использованы

    8

    результаты изысканий авторов в области теории государства и права, работы ученых экономистов по проблеме влияния налога на хозяйственную деятельность.

    Для формирования информационной базы исследования использованы:

    a) научные источники в виде данных и сведений из монографий, учебников, статей из средств массовой информации, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций и семинаров;

    b) источники статистической информации в виде отечественных и зарубежных материалов, отчетов органов государственной, региональной статистики (Госкомстат России), отчетов государственных органов исполнительной власти (МНС России, Минфин России);

    c) официальные документы в виде кодексов законов (Налоговый, Гражданский, Таможенный), законодательных и других нормативных актов, в том числе положений, инструкций, разъяснений.

    d) материалы судебной практики.

    Научная новизна работы. Разработана концептуальная модель законодательной реализации регулирующей функции налога, основанная на взаимообусловленности фискальной и регулирующей функций налога.

    Впервые установлены закономерности реализации регулирующей функции налога в элементах налога, что послужило основой для рекомендаций по совершенствованию действующего

    9

    законодательства в сфере налогообложения оборота алкогольной продукции.

    Установлена производность регулирующей функции налога от задач государственного регулирования.

    Впервые научно обоснованы правовые признаки, понятие функции налога, количество функций налога.

    Впервые дано терминологическое определение форме налогового регулирования.

    Практическая значимость работы.

    Материалы диссертации и выработанные методические подходы включены в программу семинаров по налогообложению юридических лиц в Российской Федерации, проводимых на юридическом факультете Государственного Университета - Высшей школе экономики.

    Утверждено включение материалов диссертации в виде отдельной главы учебника «Налоговое право» 2-е издание, переработанное и дополненное, под ред. С.Г. Пепеляева. - М., ФБК-Пресс, 2002.

    Рекомендации по совершенствованию налогового законодательства одобрены на заседании Сектора налогового права ИГП РАН.

    Материалы исследования (статьи) вошли в правовую систему «Гарант» за 1999 - 2001 годы.

    Информационная форма внедрения представлена докладом на заседании Сектора Налогового права Института Государства и Права Российской Академии Наук.

    10

    Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации были апробированы в практической деятельности по защите интересов налогоплательщиков в суде (дело №А40-8967/00/75-125 Арбитражного суда г. Москвы).

    Положения и выводы исследования были представлены в научном докладе на тему «Регулирующая функция налога» на заседании Сектора Налогового права Института Государства и Права Российской Академии Наук (октябрь 1999 года).

    Положения, выносимые на защиту.

    1) Налогу присущи исключительно регулирующая и фискальная функции. Они являются взаимозависимыми. Гармоничное сочетание этих функций обуславливает взаимную эффективность их практической реализации.

    2) Конституционный принцип всеобщности налогообложения, закрепленный в ст.57 Конституции Российской Федерации следует признать правовой основой регулирующей функции налога.

    3) Регулирующая функция налога имеет пределы, выход за которые противоречит природе налога и ведет к утрате фискальной функции. Такими пределами являются: регрессивный характер косвенного налога, необходимое наличие рыночных отношений, размер потребностей государства, качество налогового закона, правомерность регулируемой деятельности и другие.

    4) Правовые основы реализации регулирующей функции налога, в том числе при обложении алкогольной продукции, должны быть закреплены федеральным законом, исходя из конституционного принципа законного закрепления налога; их развитие возможно в

    11

    подзаконных актах в рамках, установленных специальным законом.

    5) Инертность проявления причинно-следственных связей воздействия налога на общественные отношения определяет величину периода, в течение которого налоговый закон не может изменяться. Срок проявления этих связей требует самостоятельного изучения в каждом конкретном случае изменения налогового закона.

    6) Терминологические определения:

    Форма налогового регулирования - это внешнее выражение способов правового регулирования посредством налогово-правовых норм в тех или иных правовых явлениях и институтах.

    Функция налога - это направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства.

    Регулирующая функция налога - это правовое воздействие норм налогового права на общественные отношения, направленное на их закрепление или изменение и обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства.

    Пределы налогово-правового регулирования- это границы, внутри которых обеспечивается значимое направленное воздействие налога на общественные отношения.

    12

    7) Налоговое регулирование, в частности при налогообложении алкогольной продукции, проводится посредством различных элементов налогообложения. На законодательном уровне цели регулирования достигаются через установление круга налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой ставки, порядка и сроков уплаты. На уровне актов органов исполнительной власти налоговое регулирование может проводиться ограниченными способами и на основе законодательства, путем установления налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога, порядка исчисления налога. Возложение на налогоплательщика обязанности оплаты стоимости изготовления акцизных марок является скрытой формой установления фискальных обязанностей, не предусмотренных законом. Подобная практика неконституционна.

    Структура работы и ее содержание Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

    Глава 1 «Правовые формы регулирования оборота алкогольной продукции». Исследуя задачи регулирования оборота алкогольной продукции и место налогообложения среди инструментов их реализации (параграф 1), автор на основании анализа действующего законодательства приходит к выводу, что инициатором регулирования является государство, и в государственном регулировании оборота алкогольной продукции используются самые разнообразные приемы и решаются разные задачи. Налогообложение можно отнести к правовым методам реализации функций государства,

    13

    поскольку налог устанавливается только законом. При этом налог обладает экономико-правовой природой. Это обуславливает рассмотрение налога как универсального инструмента государственного регулирования оборота алкогольной продукции. Изучение налогового регулирования на примере оборота алкогольной продукции позволяет не только яснее определить место налога среди методов реализации функций государства, но и сделать очередной шаг в изучении сущности налога, его влияния на общественную жизнь в современной России.

    Для изучения проявлений воздействия налога на оборот алкогольной продукции в параграфе 2 исследуются особенности алкогольной продукции как предмета налогообложения. Автор приходит к выводу, что особенности алкогольной продукции как предмета обращения на рынке настолько существенны, что они должны особо учитываться в налоговом законодательстве. При этом наблюдается, что с одной стороны, налог «подстраивается» под хозяйственную деятельность, учитывает конкретные особенности предмета обложения; с другой - активно влияет на изменение условий хозяйствования. Например, введение акцизной марки повлекло для налогоплательщика возникновение целого комплекса новых прав и обязанностей, связанных с применение акцизной марки (порядок приобретения, наклеивания, отчетности и т.д.), повлиявших и на технологию производства алкоголя. Поскольку налог закреплен в законе, а значит и подкреплен принудительной силой государства, налогоплательщик так или иначе вынужден учитывать изменения объема или спектра своих обязанностей. В этом, по убеждению автора, и проявляется обратная связь влияния налога на оборот

    14

    алкогольной продукции. Этот эффект налогообложения позволяет налогу как средству государственного воздействия результативно решать задачи регулирования оборота алкогольной продукции.

    Исследуя в параграфе 3 Главы 1 методы и формы правового регулирования оборота алкогольной продукции, автор исходит из того, что оборот алкогольной продукции как вид общественных отношений находится в сфере действия нескольких отраслей права. Поэтому, оборот алкогольной продукции регулируется несколькими отраслевыми методами правового регулирования. Рассматриваются особенности налогово-правового метода регулирования, позволяющие отделить его от схожих методов регулирования других отраслей права. Автор относит к таким особенностям, прежде всего, субъектный состав налоговых правоотношений (отсутствие отношений субординации). Доказывается, что способы налогово-правовою регулирования, являются составной частью метода налогово-правового регулирования и имеют внешнее выражение в формах налогово-правового регулирования. В работе обосновывается, что формы налогово-правового регулирования оборота алкогольной продукции направлены, прежде всего, на исполнение обязанности по уплате акцизов на алкогольную продукцию. Выявление и анализ случаев использования форм налогово-правового регулирования для иных (не фискальных) целей обосновывает постановку вопроса об отдельном изучении функций налога как инструмента не только финансового регулирования, но и правового регулирования в широком значении.

    В параграфе 4 Главы 1 автором рассматривается роль налогообложения в регулировании оборота алкогольной продукции.

    15

    Изучение практики налогообложения оборота алкогольной продукции, а также взглядов исследователей на данную проблему, позволило считать влияние налогообложения на оборот алкогольной продукции существенным и провести ранжирование видов влияния. Выявленное многостороннее воздействие налогообложения на оборот алкогольной продукции подтверждает широкие возможности налога как инструмента государственного правового регулирования общественных отношений. При этом эффективность применения тех или иных правовых инструментов зависит от изучения теоретических основ воздействия таких инструментов на общественную жизнь. В частности, необходимо изучение правовых аспектов реализации регулирующей функции налога.

    Глава 2 «Правовые аспекты реализации регулирующей функции налога». В параграфе 1 выявляются функции налога и исследуется их соотношение. Выработано определение функции налога и выделены признаки функции. Автор приходит к выводу, что регулирующая и фискальная функции являются исключительными функциями налога. Все иные приписываемые налогам функции являются следствием реализации или фискальной, или регулирующей функции. Конкретный эффект взимания налога зависит от конкретной ситуации. Так, например, налогу можно было бы приписать функцию пресекательную, если, например, ставка налога будет чрезмерно высока и в конкретных экономических условиях приведет к свертыванию облагаемой деловой деятельности. Такое действие есть результат злоупотребления именно регулирующим началом налога. Регулирующая функция объективно обусловлена экономическим

    16

    влиянием налога на хозяйственные отношения. Но принципиальную правовую основу регулирующей функции, по мнению автора, составляет то, что индивид не волен выбирать, платить или не платить налог вообще, но в установленных законом границах может выбирать условия налогообложения, изменяя формы и методы хозяйствования. Регулирующая функция налога может проявляться только в «зоне приемлемого (оправданного) риска», где достоверно проявляется причинно-следственная связь между налоговым воздействием и ожидаемой реакцией субъектов экономической деятельности и экономических процессов. Регулирующая функция налогообложения реализуется благодаря правовому воздействию, что делает необходимым изучение способов реализации регулирующей функции налога в действующем законодательстве.

    Изучив реализацию регулирующей функции налога в законодательстве, в параграфе 2 автор делает вывод, что наиболее изменяемыми элементами акциза на алкогольную продукцию являются:

    - на законодательном уровне - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты;

    - на уровне актов исполнительной власти - налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, порядок исчисления налога.

    Общим для законодательной и исполнительной власти является использование в целях регулирования таких элементов акциза на алкогольную продукцию как ставка налога и порядок и сроки уплаты налога, что вызывает необходимость оценки правомерности существующего порядка использования указанных элементов сразу двумя ветвями власти.

    17

    Ярким примером реализации регулирующей функции налога не только на законодательном уровне, но и на уровне исполнительной власти, является акцизная марка. В налогообложении оборота алкогольной продукции акцизная марка является специфическим институтом и образована двумя элементами налога: порядком исчисления налога, порядком и сроком уплаты налога. Изучение законодательства и подзаконных нормативных актов показывает, что наиболее интенсивное воздействие на налогоплательщика оказывается именно через акцизную марку, что требует ее специального правового изучения.

    Рассматривая в параграфе 3 Главы 2 акцизную марку как инструмент налогового регулирования, автор исследует правовые способы реализации регулирующей функции налога (на примере акциза на алкогольную продукцию) - ее закрепление в элементах налога. Проведенный статистический анализ показывает, что регулирующая функция налога в принципе может быть реализована любым элементом налога. При этом наиболее часто используемыми в целях регулирования элементами налога являются на законодательном уровне - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты; на уровне актов исполнительной власти - налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, порядок исчисления налога. Исходя из конституционного принципа законного установления налога, правовые основы реализации регулирующей функции налога, по мнению автора, должны быть закреплены федеральным законом. При этом ее развитие возможно и в подзаконных актах, но в рамках, установленных законом. В налогообложении оборота алкогольной

    18

    продукции динамичность налогового регулирования обеспечивается институтом акцизной марки. Проведенный анализ маркировки алкогольной продукции выявил, что нечеткость правил делегирования законодателем своих полномочий органам исполнительной власти по установлению элементов налога создает почву для многочисленных нарушений прав налогоплательщика при реализации регулирующей функции акциза на алкогольную продукцию. Это приводит даже к установлению скрытого налога (оплата налогоплательщиком стоимости изготовления акцизной марки). Имеет место с «завуалированное налоговое регулирование». По мнению автора, ситуация требует принятия специального закона, устанавливающего принципы делегирования законодателем своих полномочий по установлению (изменению) элементов налога и реализации делегированных прав, в данном случае акциза на алкогольную продукцию.

    Глава 3. «Пределы налогового регулирования оборота алкогольной продукции» посвящена анализу границ, в которых может быть реализована регулирующая функция налога. На основании лексического значения и контекстного анализа применения термина «предел» автор вырабатывает понятие предела налогово-правового регулирования - это границы внутри которых обеспечивается значимое направленное воздействие налога на общественные отношения.

    Автор отмечает, что налогово-правовое регулирование оборота алкогольной продукции - явление неоднородное, так как состоит из относительно самостоятельных явлений-частей: налогообложения,

    19

    права, регулирования, оборота алкогольной продукции. Такое деление налогово-правового регулирования оборота алкогольной продукции было обосновано автором при выработке определения понятия налогово-правового регулирования оборота алкогольной продукции. Если представить все эти явления в виде кругов Эйлера, каждый из которых частично накладывается на три другие, то видно, что существует зона, которая образуется наложением всех четырех кругов. Если принять, что каждая окружность обозначает самостоятельные границы каждого явления, то образуется область, в которой все четыре явления одновременно пересекаются друг с другом. На наш взгляд, эта схема иллюстрирует искомую область регулирования, которая и была названа автором областью налогово-правового регулирования оборота алкогольной продукции. Представленная схема носит универсальный характер, поскольку, заменяя область оборота алкогольной продукции любой другой областью какого-либо вида деятельности, получаем зону налогово-правового регулирования рассматриваемого вида деятельности. Исходя из существования зоны налогово-правового регулирования можно утверждать, что эта зона, в свою очередь, имеет границы, обусловленные (образованные) каждым рассматриваемым явлением. Таким образом, предел правового регулирования оборота алкогольной продукции посредством налогообложения является также составным и представляет собой общую (единую) часть пределов указанных категорий.

    На основании разработанной концептуальной модели пределов налогово-правового регулирования автор проводит классификацию пределов и выделяет следующие их категории: пределы

    20

    налогообложения, пределы права, пределы регулирования, пределы оборота алкогольной продукции.

    Далее в трех параграфах главы рассматриваются особенности конкретных пределов в рамках выделенных категорий:

    Параграф 1 «Пределы налогового регулирования, обусловленные экономикой»;

    Параграф 2 «Пределы налогового регулирования, обусловленные правом»;

    Параграф 3 «Пределы регулирующего воздействия при налогообложении».

    Выделение видов (категорий) пределов и их ранжирование носит условный характер, поскольку на примере отдельных пределов можно проследить смешение выделенных категорий. Это является проявлением взаимоувязанности составляющих налогового регулирования оборота алкогольной продукции явлений и их пределов: налогообложения и права, права и регулирования, налогообложения и регулирования, налогообложения и оборота алкогольной продукции и т.д. Главная ценность рассмотрения пределов по категориям и их ранжирование видится автору в том, что это раскрывает новые грани природы, сущности налога и его проявлений и связей с другими социальными явлениями.

    Классифицирование может быть проведено также по следующим основаниям: по сущностной природе налога -выделяются экономические и правовые категории пределов; по форме закрепления пределов - выделяются нормативно незакрепленные (к ним могут быть отнесены объективно существующие пределы), нормативно закрепленные - закрепленные в Конституции, в законе, в

    21

    иных актах (например, Постановления КС РФ). Кроме того, по наличию волевого признака пределы, по нашему мнению, могут быть разделены на две группы: объективные (т.е. не зависящие от воли инициатора регулирования) и субъективные (предел определен волей, желанием, состоянием инициатора регулирования).

    Классификация по различным основаниям, по нашему убеждению, позволяет с различных сторон исследовать природу и истоки пределов налогово-правового регулирования. Выработка же самого понятия и признаков предела налогово-правового регулирования и выделение конкретных пределов необходимы, на наш взгляд, для более глубокого постижения не только реальных, но и потенциальных возможностей налога в регулировании общественных отношений, а также для проверки соответствия фактически используемых инструментов налогообложения требованиям и принципам налогово-правового регулирования, т.е. конституционности таких инструментов.

    Работа заканчивается кратким заключением, в котором изложены выводы и предложения, отражающие основные результаты проведенного исследования.

    В современном государстве налог выдвигается на первое место среди прочих средств воздействия на экономическую деятельность и все чаще используется уже не только как средство пополнения бюджета, но и как мощный регулятор общественных отношений в экономической сфере.

    Вывод об эффективности того или иного инструмента регулирования общественных отношений не может быть сделан без

    22

    изучения регулирующей функции такого инструмента. Проведенный в настоящем исследовании многосторонний анализ регулирующей функции налога на примере налогообложения оборота алкогольной продукции выявил, что данная функция налога направлена на реализацию задач государственного регулирования.

    Изучение последствий воздействия налога на оборот алкогольной продукции позволяет утверждать, что регулирующая и фискальная функции являются исключительными функциями налога.

    Доказано, что иные приписываемые налогам функции есть не что иное, как следствие реализации или фискальной, или регулирующей функции. Регулирующая функция основана на конституционном принципе всеобщности и обязательности налогообложения, закрепленном в ст. 5 7 Конституции РФ. Правовую основу регулирующей функции, по нашему мнению, составляет то, что индивид не волен выбирать, платить или не платить налог, но на фоне всеобщей налоговой обязанности индивид волен выбирать, какой деятельностью и как ему заниматься. Определено, что регулирующая функция налога может проявляться только в «зоне приемлемого (оправданного) риска», где достоверно проявляется причинно-следственная связь между налоговым воздействием и ожидаемой реакцией субъектов экономической деятельности и экономических процессов. Выявленные пять зон воздействия налога позволили пересмотреть критерии отличия налога от «квазиналога». Таким образом реализацию фискальной функции следует признать в качестве обязательного (но не исключительного) признака налога. Изучение правовых аспектов регулирующей функции налога обусловило формулирование определения функции налога и

    23

    регулирующей функции налога (см. положения, выносимые на защиту).

    По результатам изучения реализации регулирующей функции налога в действующем законодательстве России, доказана необходимость принятия специального федерального закона, устанавливающего принципы делегирования законодателем своих полномочий по установлению (изменению) элементов налога и реализации таких делегированных прав.

    Одним из важнейших аспектов изучения регулятивных возможностей налога является не только ретроспективный анализ воздействия налога, но и определение обстоятельств, в которых вообще возможно применение налога в качестве регулятора. Мы пришли к выводу, что область реализации регулирующей функции налога не может быть безгранична, что важно для государственного регулирования общественных отношений посредством налога. Это обусловило рассмотрения вопроса о пределах налогового регулирования.

    Понятие и признаки предела налогово-правового регулирования и выделение конкретных пределов, необходимы, на наш взгляд, для более глубокого постижения не только реальных, но и потенциальных возможностей налога в регулировании общественных отношений, а также для проверки соответствия фактически используемых инструментов налогообложения требованиями и принципам налогово-правового регулирования, т.е. конституционности таких инструментов. С учетом приведенных в работе понятий регулирования, правового регулирования, налогово-правового регулирования было выработано определение пределов налогово-

    24

    правового регулирования (см. положения, выносимые на защиту) Принципиальное изображение пределов налогово-правового регулирования и природы их возникновения осуществлено графически.

    Проведенное в работе классифицирование пределов налогово-правового регулирования по различным основаниям, позволило с различных сторон исследовать природу и истоки пределов налогово-правового регулирования.

    С учетом составных социальных явлений налогово-правового регулирования оборота алкогольной продукции в работе обозначены следующие пределы и выделены их категории (группы):

    I. Группа пределов, вытекающих из социального явления «налогообложение»:

    1) Инертность,

    2) Финансовые возможности России,

    3) Необходимое наличие рыночных отношений,

    4) Регрессивный характер косвенного налога,

    5) Большие расходы на взимание косвенного налога,

    6) Вмешательство в хозяйственную деятельность налогоплательщика в связи с взиманием косвенного налога,

    7) Непомерность налогового изъятия,

    8) Размер потребностей государства,

    9) Налогоспособность граждан и юридических лиц,

    10) Общие принципы налогообложения,

    11) Ограниченность покупательского спроса,

    12) Предельная величина налоговой ставки,

    13) Несоответствие налогового обязательства реальному бремени,

    25

    14) Искажающее действие налога,

    15) Наличие избыточности налогового бремени;

    II. Группа пределов, вытекающих из социального явления «право»:

    - по предмету воздействия

    1) Специализация налогового закона,

    2) Правомерность поведения,

    3) Качество налогового закона,

    4) Наличие у алкогольной продукции заменителей по воздействию на человека.

    - по времени

    5) Стабильность налогового закона, -по пространству

    6) Государственная территория,

    7) Влияние иностранных налогов, -по кругу лиц

    8) Перелагаемость налога и способность налогового бремени смещаться,

    9) Круг плательщиков налога;

    III. Группа пределов, вытекающих из социального явления «регулирование»:

    1) Волевой результативный признак налогово-правового воздействия,

    2) Правомерность регулируемой деятельности,

    3) Компетенция органа государственной власти и способ ее установления,

    В качестве критерия для вышеприведенной классификации выделенных пределов мы использовали деление налогово-правового

    26

    регулирования по элементам (налогообложение, право, регулирование, оборот алкогольной продукции). Однако, такое деление не является единственным критерием классификации пределов. Классифицирование пределов проведено также по следующим основаниям:

    I. По сущностной природе налога (выделяются экономические и правовые категории пределов);

    П. По форме закрепления пределов выделяются:

    1) Нормативно незакрепленные (к ним могут быть отнесены объективно существующие пределы),

    2) Нормативно закрепленные:

    -закрепленные в Конституции РФ, -закрепленные в законе,

    -закрепленные в иных актах (например, в Постановлениях КС РФ).

    Кроме того, по наличию волевого признака пределы, разделяются на две группы: объективные (т.е. не зависящие от воли инициатора регулирования) и субъективные (предел определен волей, желанием, состоянием инициатора регулирования).

    Выработанные понятия, признаки, пределы, классификации раскрывают теоретическую сущность регулирующей функции. Их практическая реализация способствует совершенствованию защиты прав налогоплательщиков и сокращению государственных расходов, предотвращению некомпетентных действий государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения.

    По результатам исследования были сделаны следующие выводы:

    27

    1. Выявленные возможности многостороннего воздействия налога на оборот алкогольной продукции позволили установить производность регулирующей функции налога от задач государственного регулирования.

    2. Изучение правовых аспектов воздействия налога позволило определить формы налогового регулирования как внешнее выражение приемов и способов правового регулирования в налоговых нормах.

    3. На основе изучения экономико-правовой природы налога, природы правового регулирования, значимости волевого аспекта в регулировании выделены обязательные признаки функции налога, что положено в основу нового теоретического подхода к определению понятия функции налога, числа функций налога.

    4. Разработана концептуальная модель регулирующей функции налога, на основе которой установлена взаимосвязь и взаимозависимость регулирующей и фискальной функций налога.

    5. Выявлены закономерности реализации регулирующей функции налога в элементах налога, что позволило обосновать требования к ее закреплению в законодательстве.

    6. Выявлены тенденции к использованию налога в нефинансовых целях на основе анализа практики применения акцизной марки на алкогольную продукцию, что позволило обосновать необходимость принятия специального федерального закона по определению порядка и принципов делегирования законодателем своих прав по установлению (изменению) элементов налога и порядка реализации таких прав иными органами.

    28

    7. Разработана концептуальная модель области налогово-правового регулирования на примере оборота алкогольной продукции, которая позволила выделить конкретные пределы налогового регулирования, провести их классифицирование по различным критериям и на этой основе дать определение предела налогово-правового регулирования.

    С учетом сделанных выводов выработаны следующие рекомендации:

    1) Принципы налогообложения, установленные действующим законодательством Российской Федерации, как пределы налогово-правового регулирования, требуют усовершенствования путем более четкого обозначения границ налогового бремени при конструировании налогов, их правовой экспертизы и создания института юридического аудита практики применения налогов.

    2) Необходимо принять специальный федеральный закон, устанавливающий принципы делегирования законодателем своих полномочий по установлению (изменению) элементов налога и реализации таких делегированных прав. Основной целью такого закона должно являться предотвращение нарушения прав налогоплательщика органами исполнительной власти и повышение уровня единообразия применения налогового законодательства.

    Положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования содержатся в следующих публикациях автора:

    1) О введении Федерального закона от 2 января 2000 г. № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах». // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2000. – №5, с.62;

    29

    2) Комментарий Инструкции МНС «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10.05.2000 № 61 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2000.– № 15, с.71-76;

    3) Комментарий к Приказу «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2001. – № 5, с.27-29;

    4) «О порядке применения Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.98 № 24-П». // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 1999.- №14, с.57-60.



    [1] Немцов А.В. Алкогольная ситуация в России. - М., 1995.

    [2] Постановление Конституционного Суда РФ от 18.02.1997 №3-П «По делу о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» // Собрание законодательства РФ, 24.02.1997, №8, ст. 1010.

Информация обновлена:15.05.2018


Сопутствующие материалы:
  | Защита диссертаций 
 

Если Вы не видите полного текста или ссылки на полный текст книги, значит в каталоге есть только библиографическое описание.

Copyright 2002-2006 © Дирекция портала "Юридическая Россия" наверх

Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
Rambler's Top100 Яндекс цитирования

Редакция портала: info@law.edu.ru
Участие в портале и более общие вопросы: reception@law.edu.ru
Сообщения о неполадках и ошибках: system@law.edu.ru